El 13 de diciembre de 2016, el Departamento del Tesoro y el Servicio de Impuestos Internos de Estados Unidos emitieron reglamentos que exigen que las sociedades de responsabilidad limitada estadounidenses de propiedad extranjera (y otras entidades comerciales estadounidenses) tratadas como entidades no tenidas en cuenta a efectos fiscales estadounidenses presenten anualmente el Formulario 5472 - Declaración informativa de una sociedad estadounidense de propiedad extranjera al 25% o de una sociedad extranjera dedicada a una actividad comercial o empresarial estadounidense - ante el Servicio de Impuestos Internos de Estados Unidos. Con anterioridad a esta nueva normativa, las entidades estadounidenses no sujetas a tributación que eran propiedad al 100% de personas extranjeras no estaban obligadas, por lo general, a presentar declaraciones fiscales o informativas en Estados Unidos.
El formulario 5472 se utilizará para recopilar diversa información sobre la entidad estadounidense no considerada de propiedad extranjera, incluidos los activos totales de la entidad, los propietarios extranjeros directos e indirectos finales del 25 por ciento de la entidad y las operaciones con partes vinculadas.
Además de la presentación del formulario 5472, las entidades estadounidenses no consideradas de propiedad extranjera están obligadas, en virtud de la normativa, a cumplir los requisitos de mantenimiento de registros del Código de Impuestos Internos 6038A relativos a las operaciones con partes vinculadas.
La normativa entra en vigor el 13 de diciembre de 2016. No obstante, la parte de la normativa relativa al Formulario 5472 se aplicará a los ejercicios fiscales de las entidades estadounidenses no consideradas de propiedad extranjera que comiencen después del 31 de diciembre de 2016 y finalicen a partir del 13 de diciembre de 2017. Por lo tanto, el Formulario 5472 se exigirá a partir del ejercicio fiscal 2017. Si una entidad estadounidense exenta de tributación de propiedad extranjera finaliza antes del 13 de diciembre de 2017, la entidad estadounidense no tendrá que presentar el formulario 5472 de 2017.
De acuerdo con la normativa, el ejercicio fiscal de una entidad estadounidense no considerada de propiedad extranjera será el ejercicio fiscal de su propietario extranjero (si el propietario extranjero está obligado a presentar una declaración fiscal estadounidense). Si el propietario extranjero no está obligado a presentar una declaración en Estados Unidos, la normativa establece que el ejercicio fiscal de la entidad estadounidense no considerada de propiedad extranjera será el año natural, salvo que se disponga lo contrario en los formularios, las instrucciones o las orientaciones publicadas.
No presentar a tiempo el formulario 5472 o no mantener los registros exigidos por la normativa puede acarrear importantes sanciones contra la entidad estadounidense, incluida una sanción de $10,000 contra la entidad estadounidense por cada infracción. Esta sanción se impone por cada infracción, por lo que las sanciones pueden aumentar rápidamente si la entidad estadounidense realiza operaciones declarables con más de una parte vinculada, cada una de las cuales debe declararse en un formulario 5472 distinto.
En vista de la nueva normativa, los clientes deben consultar con sus asesores para determinar el impacto de los requisitos de información con el fin de cumplir o considerar la cancelación de estructuras antes del 13 de diciembre de 2017.